Con la circolare n. 9/E del 7 maggio 2018 l’Agenzia delle Entrate è intervenuta nuovamente in materia di scissione dei pagamenti (split payment) fornendo alcuni necessari chiarimenti sulle modalità di applicazione del meccanismo, a seguito degli ampliamenti soggettivi intervenuti a decorrere dal 1° gennaio 2018.
L’allargamento del perimetro dei soggetti interessati risponde all’esigenza di attuare una azione di maggiore contrasto all’evasione IVA, connessa ai mancati versamenti dell’imposta da parte dei fornitori di beni e/o servizi.
Estensione del meccanismo
Le nuove categorie di soggetti cui si applica la scissione dei pagamenti sono costituite da:
- enti pubblici economici nazionali, regionali e locali,comprese le aziende speciali (tra cui anche quelle costituite dalle Camere di commercio) e le aziende pubbliche di servizi alla persona (principalmente operanti nei servizi sociali e socio-sanitari);
- fondazioni partecipate da amministrazioni pubbliche per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non inferiore al 70 per cento;
- società controllate direttamente o indirettamente dagli enti e fondazioni sopraindicati, e dalle altre società soggette allo split payment;
- società partecipate per una quota non inferiore al 70 per cento da amministrazioni pubbliche e da enti e società soggette allo split payment.
Tra le fondazioni interessate dalla scissione dei pagamenti rientrano anche quelle controllate da enti pubblici tramite la nomina degli organi di gestione delle stesse (ad esempio fondazioni degli Ordini professionali).
Efficacia degli elenchi
Per l’individuazione dei soggetti cui si applica il meccanismo occorre riferirsi agli elenchi pubblicati dal MEF, da ultimo, in data 19 dicembre 2017, che esplicano i loro effetti con riferimento alle operazioni fatturate a decorrere dal 1° gennaio 2018 ed esigibili a tale data.
Agli elenchi è attribuita natura costitutiva, per cui in caso di mancata inclusione di un soggetto a questo non si applica lo split payment, a nulla rilevando l’eventuale rilascio dell’attestazione di possesso dei requisiti (art. 17-ter, comma 1-quater, del DPR n. 633/1972).
Tuttavia, in ottica di semplificazione, non occorre alcuna regolarizzazione qualora un soggetto abbia assolto l’imposta mediante scissione dei pagamenti, ma sia stato incluso nei predetti elenchi solo successivamente a tale comportamento.
Casi particolari
In presenza di società fiduciaria a cui siano intestate le quote di una società, la verifica se a quest’ultima sia applicabile la scissione dei pagamenti deve essere effettuata con riferimento al soggetto fiduciante, effettivo titolare delle quote, che detiene il controllo o la partecipazione della società stessa.
Ai compensi dovuti ai consulenti tecnici d’ufficio (CTU), operanti su incarico e come ausiliari dell’Autorità Giudiziaria non si applica lo split payment, ancorché gli stessi siano tenuti ad emettere fattura nei confronti della P.A. (Amministrazione della Giustizia), in considerazione del fatto che il soggetto obbligato al pagamento sarebbe costretto ad effettuare un doppio versamento (il corrispettivo al CTU e l’IVA alla P.A.) con un aggravio delle procedure.