La legge n. 12/2019, di conversione del D.L. n. 135/2018 (c.d. “Decreto Semplificazioni”), ha introdotto, tra l’altro, due interessanti novità in materia di IVA, relative all’esonero dall’obbligo di fatturazione elettronica per le prestazioni sanitarie e al regime IVA cui assoggettare talune cessioni di apparecchiature elettroniche.
Le norme introdotte dalla legge di conversione si applicano dal giorno successivo alla sua pubblicazione nella G.U. (cioè dal 13 febbraio 2019).
L’art. 9-bis, comma 2 del decreto in esame contiene un ampliamento delle fattispecie per le quali, per il 2019, non risulta obbligatoria l’emissione della fattura elettronica.
Al riguardo, l’art. 10-bis del D.L. n. 119/2018 prevedeva, sempre limitatamente al 2019, il divieto di emissione della fattura elettronica per tutti i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria.
L’esonero era previsto per le prestazioni rese da:
A queste categorie ora si vanno ad aggiungere anche i soggetti, non tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, relativamente alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti di persone fisiche.
L’art. 11-bis, commi da 11 a 15, del D.L. n. 135/2018 introduce un sistema di contrasto alle frodi ed evasioni IVA, diretto a contrastare operazioni che facilitano la commercializzazione di prodotti elettronici (quali: telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop) e sono realizzate attraverso la messa a disposizione, a favore di terzi, di “un’interfaccia elettronica”.
In particolare, trattasi di vendite a distanza di beni importati (“di valore intrinseco non superiore a euro 150”), nonché della commercializzazione dei citati prodotti all’interno dell’UE da parte di soggetti passivi extraUE nei confronti di privati consumatori.
Il sistema prevede che il soggetto passivo che “facilita” la transazione sia considerato come il soggetto che acquista e rivende i beni.
In sostanza, tenuto conto della circostanza che i beni in esame soggiacciono al meccanismo dell’inversione contabile, il soggetto che gestisce la piattaforma digitale (cd “facilitatore”), nella fase antecedente la cessione al privato, assolve l’IVA mediante reverse charge.
Inoltre, questo stesso soggetto, in un’ottica di contrasto alla frode, è tenuto a conservare una documentazione, sufficientemente dettagliata, delle “vendite a distanza” effettuate e a metterla a disposizione della competente Amministrazione Finanziaria.
Il “facilitatore”, infine, ha l’obbligo di nominare un intermediario, che agisca in suo nome e per suo conto, qualora siano realizzate vendite a distanza con Paesi con cui non esiste un accordo di assistenza reciproca con l’Italia.
… ai fini della detrazione, le spese sostenute da una succursale (stabile organizzazione) stabilita in uno Stato membro UE, diverso da quello di residenza della casa madre, che utilizza dette prestazioni, devono tener conto del pro-rata di detrazione applicabile alla casa madre?
La Corte di Giustizia UE con la sentenza C-165/17 del 24 gennaio 2019, caso Morgan Stanley, ha statuito questo importante principio, che si presenta più coerente con la realtà economica, ma, non sempre, appare di agevole applicazione.
Infatti, qualora le spese sostenute dalla succursale siano riferibili sia ad operazioni effettuate dalla stabile organizzazione che dalla casa madre, nella frazione da impostare per il calcolo del pro-rata occorrerà riportare al denominatore le operazioni effettuate da entrambe le entità, mentre il numeratore sarà costituito dalla somma delle operazioni soggette ad imposta effettuate dalla succursale più le operazioni soggette ad imposta realizzate dalla casa madre, che conferirebbero un diritto a detrazione anche se effettuate nello Stato in cui risiede la succursale.
