Crediti ceduti e IVA: interpello Agenzia Entrate

Crediti ceduti e IVA: interpello Agenzia Entrate

NF 4/2019 - VAT

Con la risposta a interpello n. 91 del 1° aprile 2019 l’Agenzia delle Entrate si è occupata della possibilità del cessionario di un credito pro-solvendo di poter recuperare l’IVA sull’operazione sottostante a seguito di procedure concorsuali rimaste infruttuose. In particolare l’Agenzia ha esaminato la possibilità per il cessionario di potersi insinuare egli stesso nella procedura e di poter beneficiare della possibilità di effettuare l’eventuale variazione in diminuzione dell’IVA, qualora il suo credito non sia soddisfatto. La fattispecie si presenta, tuttavia, differente da quella esaminata con la risoluzione n. 120/E del 5 maggio 2019, in cui si prendeva in considerazione una cessione di credito pro-soluto.

Pro-soluto e pro-solvendo

Per poter meglio apprezzare le differenze tra le due situazioni, vale la pena di esaminare quanto stabilito dall’art. 1267 Cod. civ.: “il cedente non risponde della solvenza del debitore”. In questo caso, come specifica la risposta n. 91 in esame “il cedente è liberato nel momento in cui cede il credito al cessionario (cessione pro-soluto)”. Per contro, ci troviamo di fronte ad una cessione pro-solvendo qualora il cedente assuma “la garanzia della solvibilità del credito, rispondendo così dell’inadempimento del debitore ceduto”

Variazioni in diminuzione IVA

L’art. 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972 consente al soggetto passivo IVA che ha effettuato una cessione di beni o una prestazione di servizi, di poter (si tratta di mera facoltà) procedere ad una variazione in diminuzione corrispondente all’IVA non incassata qualora, tra l’altro, l’operazione “viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l’ammontare imponibile, … per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali … rimaste infruttuose”. L’infruttuosità, tuttavia, deve assumere carattere definitivo e, nel caso del fallimento, “la procedura può considerarsi conclusa con il decreto che dichiara esecutivo il riparto finale … o, in alternativa, con il decreto di chiusura del fallimento” stesso.

Soggetto legittimato ad agire

Nel caso esaminato con la risposta n. 91 del 2019, la cessione dei crediti si è realizzata precedentemente alle dichiarazioni di fallimento delle società cedenti, per cui solo il cessionario, titolare del credito ceduto, era legittimato a insinuarsi nel passivo. L’Amministrazione Finanziaria riconosce così che nella cessione del credito pro-solvendo il cessionario possa emettere note di variazione in diminuzione, a nulla rilevando “la circostanza che il soggetto insinuatosi nel passivo sia un soggetto diverso rispetto a quello che ha assolto l’IVA al momento dell’effettuazione dell’operazione”.

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Lo sapevate che...

… le prestazioni di servizi relative all’organizzazione e programmazione di eventi rese nei confronti di soggetti passivi italiani risultano territorialmente rilevanti in Italia, ai fini IVA? L’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 99 del 5 aprile 2019 ha sottolineato questo importante principio con riferimento, in particolare, ad eventi sportivi, ma il principio è estendibile a tutte le prestazioni rese nell’ambito di attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, comprese fiere ed esposizioni. In particolare, la risposta evidenzia che, quando le prestazioni rese costituiscono un insieme complesso ed inscindibile, in cui ha preminenza l’organizzazione della manifestazione, le stesse devono essere considerate come prestazioni c.d. “generiche”, a fronte delle quali la messa a disposizione del complesso immobiliare (nel caso di specie l’autodromo) ha natura meramente accessoria ed è irrilevante ai fini dell’applicazione dei criteri di territorialità relativi agli immobili. Da ciò discende che, per le predette prestazioni rese da soggetto non stabilito e senza stabile organizzazione in Italia, debitore dell’imposta diventa il committente soggetto passivo IVA stabilito nello Stato, che provvede ad integrare la fattura emessa da soggetto UE, ovvero ad emettere autofattura per le prestazioni rese da soggetto extraUE.